Los nudges tributarios y los derechos de los contribuyentes en Argentina

El desafío de los contribuyentes frente a la evasión fiscal

Las administraciones tributarias han históricamente observado cómo los contribuyentes tienden a eludir sus obligaciones fiscales. Ante esta situación, se han visto en la necesidad de implementar medidas preventivas que modifiquen el comportamiento de los ciudadanos respecto al cumplimiento de sus deberes tributarios. Una de estas estrategias es el uso de los nudges, que han cobrado relevancia en el contexto actual de transformación digital en el sector fiscal.

Definición y contexto de los Nudges

El concepto de «nudge» fue popularizado por el libro titulado «Un pequeño empujón (Nudge). El impulso necesario para tomar mejores decisiones sobre salud, dinero y felicidad» (Traducción por Belén Urrutia, Ed. Taurus, Bs. As., 2018). Sus creadores, Richard H. Thaler y Cass R. Sunstein, los describen como «empujones» o “incentivos sutiles” que intentan dirigir las decisiones de las personas. La definición de nudges sugiere que buscan influir en el comportamiento, conservando al mismo tiempo la libertad de elección del individuo.

Una de las aplicaciones de este concepto se materializó con la ley “Justina”, que instituyó la figura del “donante presunto”, donde todos los ciudadanos son considerados donantes, pero mantienen el derecho a manifestar su negativa. Este punto refleja la dificultad de encontrar un equilibrio entre influencias y la libre voluntad.

Nudges en el ámbito tributario

En el terreno fiscal, se busca que los nudges promuevan decisiones ventajosas para los contribuyentes. Idealmente, deberían ser herramientas que beneficien al ciudadano. Sin embargo, esto no siempre es así. Un ejemplo se da al solicitar el certificado MiPyme, ya que al realizar este trámite, los contribuyentes ven una opción predeterminada “NO” respecto al beneficio del pago diferido del IVA, lo que podría llevar a muchos a perder este incentivo fiscal.

El dilema de inducir versus manipular

La influencia de sesgos cognitivos sobre las decisiones tributarias puede ocasionar que los contribuyentes no elijan la opción más beneficiosa para ellos. Según Thaler y Sunstein, las personas tienden a ajustarse a lo que se les presenta como la solución por defecto, ya que elegir una alternativa requiere esfuerzo mental, lo que muchos preferirían evitar. Esta situación se ve claramente cuando los contribuyentes pasan por alto la opción de beneficio del IVA diferido por un sesgo en la interfaz digital.

Impacto de la economía del comportamiento

Desde los años 60, estudios en psicología cognitiva, como los realizados por Daniel Kahneman y Amos Tversky, han demostrado que las decisiones de las personas son a menudo impulsivas y guiadas por heurísticas, lo que puede llevar a errores sistemáticos.

Algunos sesgos relevantes son:

• La aversión a la pérdida, que muestra la tendencia a preferir evitar pérdidas en lugar de obtener ganancias equivalentes.
• El efecto priming, que sugiere que ciertos estímulos pueden activar asociaciones mentales que condicionan decisiones.
• La hipocognición, que induce a la creación de ideas erróneas basadas en estereotipos ante falta de conceptos claros.
• La falacia de la conjunción, donde la gente toma decisiones basadas en representaciones estereotípicas en lugar de evaluar probabilidades reales.

Estos sesgos muestran que el comportamiento impositivo a menudo no es racional y que ajustes en el diseño de las interacciones digitales pueden fomentar un mejor cumplimiento y fortalecer los derechos de los contribuyentes.

Consideraciones sobre los derechos de los contribuyentes

La utilización de nudges en la gestión fiscal representa una innovación destacada en la modernización del sistema tributario, pero debe ser manejada con límites claros para no vulnerar los derechos fundamentales de los contribuyentes. Si no se diseñan con criterios de transparencia, equidad y proporcionalidad, pueden convertirse en herramientas de presión encubierta.

Con la digitalización, surge el desafío de encontrar el equilibrio entre la recaudación y el respeto a la autodeterminación del contribuyente. Preguntas importantes incluyen si esta autodeterminación se verá amenazada u reemplazada por liquidaciones administrativas, así como el impacto de nuevas regulaciones como la modalidad de Ganancias Simplificada.

Propuestas para el futuro

Para mejorar el uso de nudges tributarios, se sugieren las siguientes medidas:

• Regulación específica para evitar la discrecionalidad administrativa.
• Mayor transparencia en el diseño de las interfaces que utilicen nudges.
• Facilitar el acceso a beneficios fiscales, con la implementación de derechos plenos.
• Fortalecer las garantías procedimentales digitales del contribuyente.
• Capacitación continua en ética digital para los funcionarios fiscales.
• Incentivar políticas de compliance tributario que promuevan comportamientos responsables a través de convicción en lugar de miedo.

En conclusión, mientras que los nudges pueden ser una herramienta efectiva para fomentar el cumplimiento tributario, es esencial aplicarlos respetando la autonomía individual y los principios del estado de derecho. El verdadero reto será encontrar el equilibrio entre innovación, legitimidad, eficiencia y justicia en la administración tributaria.

(*) Contadores públicos. Tributaristas.

Nota: Este artículo resume un trabajo presentado en las LI Jornadas Tributarias del Colegio de Graduados en Ciencias Económicas de CABA.

(1) Sunstein, Cass “Malentendidos acerca de los nudges”. (2) Chamatropulos, Demetrio Alejandro – Orden público y nudges en el Código Civil y Comercial: algunos aportes desde la economía del comportamiento – SJA 11/10/2017, 100 – JA 2017-IV, 1010 – TR LALEY AR/DOC/4126/2017